Le plusvalenze immobiliari, ai sensi dell’art. 67 del D.p.R. 917/1986, cd. “TUIR”, rappresentano uno dei possibili redditi diversi tassabili
per le persone fisiche. Vengono considerate tali ogniqualvolta non
siano riconducibili a redditi di capitale o non siano conseguiti
nell’esercizio dell’attività d’impresa. Per generare una plusvalenza è
sufficiente vendere un immobile ad un prezzo superiore a quello
d’acquisto. L’aumento di valore generato dall’operazione rappresenta la
cd. plusvalenza tassabile.
I casi di plusvalenza
Se
in passato i casi di plusvalenza erano connessi all’accertamento di un
interesse speculativo presunto, oggi sono tassativi e si trovano
elencati nel già citato articolo 67. Tra le ipotesi più importanti e di
rilievo per l’attività notarile vi sono quelle realizzate mediante
cessione a terzi a titolo oneroso di:
- terreni agricoli acquistati da non più di cinque anni;
- fabbricati acquistati o costruiti da non più di cinque anni;
- terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria (ovvero quelli così considerati dal Piano Regolatore del Comune, pur se non approvato dalla Regione);
- terreni lottizzati (intendendosi quelli per i quali il Comune abbia approvato il piano di lottizzazione e sia stata stipulata la relativa convenzione).
Mentre nelle prime due ipotesi, la plusvalenza è tassata solo in caso di alienazione infra-quinquennale, nelle ultime due è sempre tassata, anche in caso di alienazione dopo i cinque anni dal precedente acquisto.
Eccezioni alla plusvalenza
Il
legislatore prevede però alcune importanti eccezioni, stabilendo che
non tutte le alienazioni a titolo oneroso siano rilevanti ai fini della
determinazione della plusvalenza. In quali casi?
- Fabbricati e terreni agricoli acquistati per successione (cfr. art. 67 lett. b);
- Fabbricati alienati entro i cinque anni ma che per la maggior parte del periodo intercorso tra acquisto e alienazione siano stati adibiti ad abitazione principale del titolare o dei suoi familiari (cfr. art. 67 lett. b);
- Assegnazione di beni tra coniugi in sede di separazione e divorzio stante l’esenzione da imposizione di cui all’art. 19 della legge n. 74/1989.
A queste ipotesi di esclusione ex lege,
vanno ad aggiungersi altre ipotesi di esclusione individuate dalla
prassi e dalla giurisprudenza e, in particolare, quella relativa ai beni
acquistati per usucapione. Secondo la Risoluzione dell’Agenzia delle
Entrate n. 78/2003, in caso di rivendita di tali beni risulterebbe
impossibile determinare un termine iniziale da cui far decorrere il
quinquennio ed anche ove ciò sia possibile, la decorrenza dei termini
dell’usucapione risulterebbe di per sé incompatibile con l’intento
speculativo sanzionato dalla tassazione della plusvalenza.
Come calcolare la plusvalenza?
Nel
caso di rivendita di fabbricati e terreni agricoli entro i cinque anni,
la plusvalenza sarà determinata dalla differenza tra il prezzo di
vendita ed il prezzo di acquisto o il costo di costruzione del
fabbricato ceduto, aumentato di ogni altro costo relativo allo stesso
(come, ad esempio, il pagamento dell’onorario notarile per l’atto
d’acquisto) purché regolarmente documentati.
Nel
caso di alienazione di terreni edificabili o lottizzati, viene in
rilievo quanto disposto dall’art. 68, 2° comma TUIR, secondo il quale il
calcolo della plusvalenza tiene conto della differenza tra il prezzo di
vendita e il costo fiscalmente riconosciuto, con questo intendendosi:
Per i terreni lottizzati:
- se acquistati a titolo oneroso oltre i cinque anni dalla data di lottizzazione, si fa riferimento al valore normale del terreno al quinto anno anteriore (cfr. art. 68 co. 2 TUIR);
- se acquistati a titolo oneroso entro i cinque anni dalla data di lottizzazione, si guarda al prezzo d’acquisto;
- se acquistati a titolo gratuito, il costo si determina tenendo conto del valore normale del terreno alla data di inizio della lottizzazione.
Per i terreni non lottizzati, quindi anche per quelli edificabili:
- se acquistati a titolo oneroso, si fa riferimento al prezzo d’acquisto aumentato di ogni costo connesso e rivalutato secondo gli indici ISTAT;
- se acquistati a titolo gratuito, il costo di acquisto sarà quello indicato nella dichiarazione di successione o nell’atto di donazione;
Come si paga la plusvalenza?
In tutti i casi sopra evidenziati la plusvalenza verrà tassata nell’ambito della dichiarazione dei redditi, secondo le aliquote ordinarie IRPEF
stabilite in funzione del reddito complessivo del venditore (si
consideri che l’aliquota più bassa è attualmente fissata al 23%), salvo
quanto si dirà ora.
Una prima
eccezione riguarda la plusvalenza nella cessione di terreni (siano essi
agricoli o edificabili) dove il costo fiscalmente riconosciuto così
come sopra individuato nei vari casi può essere sostituito dalla
rivalutazione effettuata da un perito, purché il venditore che richieda
tale rideterminazione del costo paghi un’imposta sostitutiva pari all’8% del valore periziato
(la legge finanziaria del 2018 ha previsto la possibilità di pagare
l’imposta sostitutiva in un’unica soluzione oppure in 3 tranches). Il
valore così rideterminato costituisce il valore normale minimo ai fini
del calcolo delle imposte e, quindi, anche della plusvalenza
(normalmente il valore periziato sarà superiore a quello d’acquisto così
riducendo l’importo della plusvalenza prodotta). Occorre precisare che
ove si intenda cedere il terreno ad un prezzo inferiore rispetto al
valore rivalutato, il venditore sarà soggetto all’imposizione della
plusvalenza secondo le regole ordinarie, decurtando quanto pagato a
titolo di imposta sostitutiva.
Il notaio nella plusvalenza
Una
seconda e rilevante eccezione è quella introdotta dall’art. 1, comma
476 della l. 266/2005 (cd. legge finanziaria). In particolare, questa
trova applicazione nel caso di plusvalenza generata dalla alienazione di
beni immobili (fabbricati o terreni agricoli) acquistati o costruiti da
non più di cinque anni. Ma di cosa si tratta?
Al momento dell’atto di alienazione, il venditore ha la facoltà di richiedere al notaio rogante l’applicazione di un’imposta sostitutiva con aliquota al 20%
invece che pagarla in sede di dichiarazione dei redditi secondo le
aliquote ordinarie. Occorre quindi che il venditore dichiari
espressamente di voler esercitare tale opzione a seguito della quale,
l’imposta verrà incassata direttamente dal notaio e immediatamente
versata al fisco in via telematica. Il Notaio non ha alcun potere in
ordine alla determinazione e alla verifica della base imponibile, la
quale dovrà risultare dalla dichiarazione fornita dal venditore stesso.
Esercitata tale opzione, al Notaio non spetta altro che ricevere dal
venditore la provvista e inserire nell’atto la dichiarazione del
venditore, relativa al pagamento dell’imposta, e provvedervi
direttamente.
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